In Russia l’imposta sul valore aggiunto o l’IVA (contabilità in russia in russo) deve essere pagata dalle organizzazioni e dagli imprenditori individuali che applicano il sistema di tassazione generale in Russia. A differenza, ad esempio, dell’imposta sulle società in Russia, l’IVA in Russia è pagata al 100% a livello federale e non a livello regionale. Il fatto che l’IVA sia una fonte di reddito così importante per il governo federale russo è uno dei motivi per cui il controllo sui pagamenti dell’IVA a livello federale sta diventando sempre più severo.
L’IVA è una cosiddetta imposta indiretta, che viene pagata dal consumatore finale.
In Russia esistono tre diverse aliquote IVA: l’aliquota zero, l’aliquota al 10% e l’aliquota generale. In Russia l’aliquota generale dell’IVA è stata aumentata il 1° gennaio 2019 e attualmente ammonta al 20% (prima era del 18%). Le regole sull’IVA in Russia sono stabilite nel capitolo 21 del Codice tributario russo.
In questa pagina
- Storia dell’IVA in Russia
- Chi deve pagare l’IVA in Russia
- Chi è esentato dal pagamento dell’IVA in Russia
- Cosa è soggetto a IVA in Russia
- Cosa non è soggetto a IVA in Russia
- Operazioni che non sono considerate vendita
- Una cessione gratuita di uno degli oggetti di cui al punto 2
- Condizioni per il recupero dell’IVA presso le autorità fiscali russe
- Compensazione dell’IVA (зачет НДС)
- L’aliquota allo 0%
- L’aliquota al 10%
- L’aliquota al 20%
- Come calcolare l’IVA in Russia
- Quando deve essere pagata l’IVA in Russia
- Problemi con i contratti con le vecchie aliquote IVA
- Conclusione
Storia dell’IVA in Russia
L’IVA venne introdotta per la prima volta in Russia il 1° gennaio 1992. All’epoca l’aliquota più alta era del 28%. Un anno dopo, il 1° gennaio 1993, l’aliquota venne abbassata al 20%. E il 1° gennaio 2004 l’aliquota venne ridotta al 18%. Il 1° gennaio 2019 l’aliquota massima dell’IVA è stata riportata al 20%.
Chi deve pagare l’IVA alle autorità fiscali russe
Alla fine, l’IVA in Russia di solito viene pagata dal consumatore finale. Il consumatore finale, però, non consegna il denaro all’autorità fiscale, ma lo fa il contribuente IVA, che secondo l’articolo 143 del Codice tributario russo è uno dei seguenti soggetti:
- Organizzazioni
- Imprenditori individuali
- Persone riconosciute come contribuenti dell’imposta sul valore aggiunto (di seguito denominata imposta) in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale dell’unione doganale
Chi non deve pagare l’IVA
Le organizzazioni e gli imprenditori individuali che applicano il Sistema Fiscale Semplificato Russo non devono pagare l’IVA all’Autorità Fiscale Russa (devono pagare l’imposta ai loro fornitori che adottano il Sistema Fiscale Generale e non possono recuperare quest’IVA dall’Autorità Fiscale). Altre organizzazioni, in linea di principio, devono pagare l’IVA, ma, se soddisfano determinate condizioni, possono richiedere l’esenzione.
Contribuenti che possono richiedere l’esenzione dall’IVA
Ai sensi dell’articolo 145 e dell’articolo 145.1 del Codice tributario russo, i contribuenti IVA possono richiedere l’esenzione dal pagamento dell’IVA nei seguenti casi:
- Organizzazioni e Imprenditori individuali che negli ultimi tre mesi hanno realizzato un fatturato totale inferiore a 2 milioni di rubli (ciò non si applica alle organizzazioni e agli Imprenditori individuali che applicano l’Imposta Unica Agricola) (paragrafo 1)
- Organizzazioni e imprenditori individuali che applicano l’imposta unica agricola e che hanno un fatturato lordo non superiore a 90 milioni di rubli nel 2019, 80 milioni di rubli nel 2020, 70 milioni di rubli nel 2021 e 60 milioni di rubli nel 2022 e negli anni successivi.
- Un’organizzazione che ha ricevuto lo status di partecipante al progetto Skolkovo per un periodo di 10 anni o fino al momento in cui guadagnano oltre 300 milioni di rubli di utili netti all’anno.
Il reddito che deriva dall’importazione di merci in Russia non è esente da IVA, a condizione che l’IVA si applichi a questa categoria di merci importate, naturalmente (paragrafo 3).
Cosa è soggetto a IVA in Russia
I commercialisti russi si pongono spesso la domanda: l’IVA si applica in questa particolare situazione? Per riflettere insieme a loro, sarà utile la seguente sottosezione.
Ai sensi dell’articolo 146 punto 1 del codice tributario russo, l’IVA tassa la vendita di beni, lavori e servizi sul territorio della Federazione Russa.
Un bene (товар) è definito all’articolo 38 punto 3 del Codice tributario come qualsiasi bene che può essere venduto o che si suppone possa essere venduto. Attenzione, però: questa definizione di bene differisce da quella prevista dalla legislazione dell’Unione doganale eurasiatica!
Le opere sono definite all’articolo 38 punto 4 del Codice tributario come opere riconosciute come attività con un risultato materiale e possono essere vendute per soddisfare le esigenze di un’organizzazione e (o) di singoli individui. Anche questa è una definizione fiscale specifica. Lo stesso termine può avere un significato diverso in altre leggi.
I servizi sono definiti nell’articolo 38, punto 5, del Codice tributario come un’attività i cui risultati non hanno un’espressione materiale.
Come regola generale si può dire che, a meno che non si tratti di importazione, se non ha avuto luogo alcun cambio di proprietà dei beni, lavori o servizi, non c'è stata vendita, e. di conseguenza, anche l'IVA non sarà addebitata.
Nell’articolo 146 punto 2 del codice tributario si stabilisce che il trasferimento di beni (lavori o servizi) per esigenze proprie (для собственных нужд) è anch’esso soggetto a IVA. Questo termine non prevede ulteriori definizioni nel Codice tributario russo. Ma dalla giurisprudenza e dalle lettere di chiarimento dell’Ufficio delle imposte si può concludere che devono essere soddisfatte 2 condizioni affinché un trasferimento di beni possa essere qualificato per esigenze proprie:
- C’è stato un effettivo trasferimento di beni (opere, o servizi) tra le suddivisioni strutturali di una società
- I costi di acquisizione (fabbricazione) dei beni (lavori, servizi) da trasferire non riducono il reddito imponibile della società. Questa conclusione deriva direttamente dalla formulazione dell’articolo 146, comma 2, del Codice tributario della Federazione Russa
Entrambe le condizioni di cui sopra devono essere soddisfatte. Se una di esse non è applicabile, il trasferimento in questione non è soggetto all’IVA.
All’articolo 146, punto 3, si dichiara che anche i lavori di costruzione e di montaggio per uso proprio sono soggetti all’IVA.
Importazione in Russia
Ai sensi dell’articolo 146, punto 4, anche l’importazione di beni in Russia o in territori sotto la giurisdizione russa è contrassegnata come attività, che è soggetta all’IVA. Le modalità di riscossione dell’IVA all’importazione sono stabilite dall’articolo 151 del Codice delle imposte. L’IVA viene riscossa su quasi tutte le importazioni in Russia, ma ci sono delle eccezioni. Come, ad esempio, l’importazione in Russia di attrezzature mediche certificate (articolo 150 punto 2 del Codice tributario).
Importazione di merci dagli Stati membri dell’Unione doganale eurasiatica (UECU)
Quando si importano merci in Russia da Bielorussia, Kazakistan, Armenia e Kirghizistan, i contribuenti non devono pagare le tasse all’autorità fiscale russa, ma all’autorità fiscale del paese di origine. La dichiarazione IVA di uno Stato membro dell’EACU deve essere presentata alle autorità doganali russe per lo sdoganamento.
Cosa non è soggetto a IVA in Russia
Operazioni che non sono considerate vendita
Ai sensi dell’art. 146 cpv. 2 e dell’art. 39 cpv. 3 del Codice tributario, sono esenti da IVA le operazioni che non costituiscono una vendita di beni, lavori o servizi. Non sono considerate vendite di beni, lavori o servizi le operazioni che non costituiscono vendita di beni, lavori o servizi:
- l’effettuazione di operazioni connesse alla circolazione di valuta russa o di valuta estera (ad eccezione delle operazioni a fini numismatici);
- il trasferimento di immobilizzazioni, beni immateriali e (o) altri beni a organizzazioni non commerciali per l’utilizzo nello svolgimento delle loro principali attività statutarie che non sono collegate all’attività imprenditoriale;
- il trasferimento di beni, qualora tale trasferimento abbia la natura di investimento (in particolare, contributi al capitale sociale (in pool) di società di capitali e società di persone, contributi effettuati in base ad un semplice accordo di partnership (accordo di attività congiunta), contributi azionari ai fondi comuni di investimento delle cooperative);
Donazioni allo Stato russo o agli enti governativi locali
L’articolo 146, paragrafo 2, punto 2, rende non imponibili determinati trasferimenti di proprietà ad un ente statale russo o ad un ente locale. Si tratta, ad esempio, del trasferimento di:
- Asili nido
- Sanatori
- Sistemi di alimentazione
- operazioni di vendita di appezzamenti di terreno (quote di partecipazione);
Alcuni casi controversi
I seguenti aspetti controversi sono stati dichiarati soggetti ad IVA dall’autorità fiscale russa:
- Permettere l’uso gratuito del computer (письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-07-11/27)
Condizioni per il recupero dell’IVA presso le autorità fiscali russe.
Le condizioni in base alle quali l’IVA può essere recuperata dalle autorità fiscali russe si applicano soprattutto agli acquirenti di beni e servizi.
Per il recupero dell’IVA in Russia devono sussistere le seguenti condizioni:
- È necessario disporre di una fattura IVA, sulla quale, in una riga specifica, viene indicata l’aliquota IVA applicabile e l’importo corrispondente a tale percentuale. Ad esempio: l’importo totale è di 100 rubli, compreso il 10% di IVA, 10 rubli.
- I beni (servizi e lavori) per i quali si desidera richiedere il recupero dell’IVA devono essere ulteriormente utilizzati nelle attività, che saranno anch’esse soggette all’IVA. Ad esempio, se sei un produttore di caramelle e acquisti l’ingrediente zucchero da utilizzare nel tuo processo di produzione per produrre caramelle per le quali l’IVA sarà pagata anche al momento della vendita.
- I beni, i servizi o le opere per i quali si desidera richiedere il rimborso dell’IVA sono correttamente elaborati nei documenti contabili e possono essere ricondotti ai documenti di base originali.
Se per esempio il vostro fornitore non vi ha fornito una fattura IVA, o ve ne ha consegnata una con un errore, non potrete recuperare l’IVA. Le autorità fiscali russe sono molto rigide su questo punto.
Compensazione dell’IVA (зачет НДС)B
L’IVA che si paga ai propri fornitori si chiama IVA in entrata (входящий НДС in russo). L’IVA che si addebita ai propri acquirenti si chiama IVA in uscita (исходящий НДС in russo). Questi non sono termini ufficiali del Codice tributario russo, ma sono comunque molto usati.
Secondo l’articolo 171 del Codice tributario Russo, l’IVA in uscita può’ essere dedotta dall’IVA in entrata per calcolare l’importo dell’IVA che deve essere pagata all’ufficio delle imposte. Ma questa IVA può essere detratta solo se:
- i beni (servizi, ecc.) sono stati ottenuti per poterli utilizzare in operazioni economiche soggette ad IVA
- I beni acquistati sono presi in considerazione
- L’acquirente ha una fattura IVA (счет-фактура in russo) dal venditore così come la documentazione primaria di supporto
- Non sono passati più di 3 anni da quando i beni (servizi, eccetera) sono stati iscritti nei bilanci dell’azienda
L’aliquota allo 0%
Questa aliquota è utilizzata principalmente in caso di esportazione di beni, servizi o opere dalla Russia all’estero. In caso di esportazione, il venditore può recuperare l’IVA pagata in Russia dall’autorità fiscale.
In pratica, l’Agenzia delle Entrate passa molto tempo a controllare i vostri documenti prima di confermare che siete autorizzati ad applicare l’aliquota dello 0%. Non è sufficiente, ad esempio, mostrare la prova che state inviando le vostre merci dalla Russia all’estero. Dovete anche fornire all’Ufficio delle imposte i dettagli del vostro cliente e presentare un contratto firmato da entrambe le parti.
Rinuncia al diritto di applicare l’aliquota allo 0%.
Come ho detto, ci vuole molto tempo e fatica per ottenere il diritto di applicare l’aliquota dello 0% con conferma dalle autorità fiscali russe. Ecco perché alcune aziende, per le quali l’esportazione non è la principale fonte di reddito in Russia, scelgono di rinunciare al diritto di applicare l’aliquota dello 0% per non doversi occupare delle pratiche burocratiche legate all’applicazione dell’aliquota dello 0%.
L’aliquota al 10 %.
L’aliquota IVA al 10% si applica alle seguenti categorie di prodotti (e servizi):
- Prodotti alimentari: carne, pane, uova e altri (ma non prodotti alimentari di lusso come caviale, art. 164)
- Prodotti per bambini: libri di testo e altri tipi di libri
- Prodotti medicali
- Beni, lavori e servizi per l’uso ufficiale dell’organizzazione internazionale in Russia
L’aliquota al 20 %.
L’aliquota generale dell’IVA in Russia è pari al 20%. Questa è l’aliquota che si applica, se l’operazione non rientra nell’aliquota allo 0 % o al 10 %,.
Quando deve essere pagata l’IVA in Russia?
L’IVA deve essere pagata alle autorità fiscali alla fine del trimestre. I termini di pagamento per il 2019 sono i seguenti:
| Periodo | Prima di quale data si deve pagare l’IVA |
| 4° trimestre 2019 | 27 gennaio 2020 25 febbraio 2020 25 marzo 2020 |
| 1° trimestre 2020 | 27 aprile 2020 25 maggio 2020 25 giugno 2020 |
| 2° trimestre 2020 | 27 luglio 2020 25 agosto 2020 25 settembre 2020 |
| 3° trimestre 2020 | 25 ottobre 2020 25 novembre 2020 25 dicembre 2020 |
Problemi con i contratti con le vecchie aliquote IVA
Come illustrato, l’aliquota IVA in Russia è stata aumentata dal 18 al 20% nel 2019.
Questo naturalmente solleva alcuni interrogativi in merito ai contratti che sono stati firmati prima del 2019.
È necessario modificare un contratto firmato prima del 2019?
Ovviamente, la nuova aliquota IVA si applica automaticamente ad un contratto tra due parti russe. Ciò non dipende dal fatto che le parti si siano preoccupate di inserire in un contratto che dal 1° gennaio 2019 si applica un’aliquota IVA del 20%. Ciò che, tuttavia, dipende dal contratto, è il portafoglio del soggetto da cui verrà fuori questo 2% in più.
Favorevole per il venditore
Prima di tutto, questo dipende da come viene formulato il prezzo nel contratto che avete firmato prima del 2019. Se, secondo il contratto, il prezzo del contratto non include le tasse, ciò significa che il prezzo concordato sarà semplicemente aumentato del 2% e che sarà pagato dall’acquirente.
Favorevole per l’acquirente
Se, tuttavia, nel contratto non è specificato se il prezzo del contratto include o meno l’IVA, i tribunali russi ritengono che il prezzo del contratto includa l’IVA. Se il prezzo del contratto include l’IVA, il venditore dovrà pagare il 2% in più dell’IVA, se non ha modificato il contratto in tempo! Se il venditore agisce in qualità di venditore e vuole evitare questo scenario, deve assolutamente modificare i suoi contratti.
Pagamenti anticipati effettuati nel 2018 per le merci consegnate nel 2019
I pagamenti anticipati parziali fanno spesso parte di un accordo russo sulla consegna della merce. Ma cosa succederebbe se un tale pagamento anticipato venisse effettuato nel 2018 per merci che sono state consegnate nel 2019?
Il momento della consegna della merce e, di conseguenza, l’emissione della fattura IVA sono determinanti per determinare l’aliquota IVA applicabile. Se la merce è stata consegnata nel 2019, si applica l’aliquota del 20%. Cosa fare quindi con il pagamento anticipato con un’aliquota IVA del 18%?
La regola generale per quanto riguarda i pagamenti anticipati ricevuti nel 2018 per merce da consegnare nel 2019 è che nel 2018 il venditore deve pagare l’IVA all’Ufficio delle imposte in base al tasso di liquidazione degli interessi del 18/118. Una volta che la merce è stata consegnata, l’IVA dovrebbe essere pagata al 20% e per compensare l’IVA pagata si può utilizzare nuovamente il tasso 18/118.
Conclusione
Come vi sarà probabilmente chiaro dopo aver letto questo post del blog, l’IVA è un argomento complicato. Spero che questo post vi aiuti ad avere una panoramica di base dell’IVA in Russia. Naturalmente ci sono molte domande senza risposta, è impossibile trovare una risposta a tutte le domande sull’IVA in un solo post. Siete sempre invitati a contattarci per una prima consultazione gratuita. Noi di Van Rhijn & Partners possiamo aiutarvi ad analizzare i vostri contratti russi per questioni relative all’IVA e assistervi con le vostre richieste di segnalazione all’Ufficio delle imposte russo.
Con l’inflazione già alta in Russia, molti sono preoccupati per l’effetto che l’aumento dell’IVA avrà sui livelli dei prezzi. Almeno alcune aziende russe hanno annunciato che, nonostante l’aumento dell’IVA, non aumenteranno i prezzi, perché hanno paura di perdere quote di mercato. Io, tuttavia, mi aspetto che alla fine tutti dovranno aumentare i prezzi.
Ivo van Rhijn è avvocato e slavista.
