En Rusia el Impuesto sobre el Valor Añadido o IVA (Налог на Добавленную Стоимость o НДС en ruso) debe ser pagado por las organizaciones y empresarios individuales que se rigen bajo el Sistema General de Impuestos de Rusia. A diferencia, por ejemplo, del Impuesto de Sociedades en Rusia; el IVA se paga al 100% a nivel federal y no a nivel regional. El hecho de que el IVA sea una fuente tan importante de ingresos para el Gobierno Federal es una de las razones por las que el control de los pagos del IVA sea cada vez más estricto.
El IVA es el llamado impuesto indirecto, que es pagado por el consumidor final.
Hay tres tipos diferentes de IVA en Rusia: el tipo cero, el tipo del 10% y el tipo general. En Rusia la Tasa General de IVA fue aumentada el 1 de enero de 2019 y actualmente asciende al 20% (antes era el 18%). Las reglas sobre el IVA en Rusia se establecen en el capítulo 21 del Código Tributario ruso.
En esta página
- Historia del IVA en Rusia
- ¿Quién tiene que pagar el IVA en Rusia?
- ¿Quién está exento de pagar el IVA en Rusia?
- Lo que está sujeto al IVA en Rusia
- Lo que no está sujeto al IVA en Rusia
- Las operaciones que no se consideran una venta
- Una transferencia gratuita de uno de los objetos mencionados en el punto 2
- Condiciones en las que se puede recuperar el IVA de las autoridades fiscales rusas
- Compensación del IVA (зачет НДС)
- La tasa de 0%
- La tasa del 10%
- La tasa del 20%
- Cómo calcular el IVA en Rusia
- ¿Cuándo debe pagarse el IVA en Rusia?
- Problemas con los contratos con antiguas tasas de IVA
- Conclusión
Historia del IVA en Rusia
El IVA se introdujo por primera vez en Rusia el 1 de enero de 1992. En aquel entonces la tasa más alta era un enorme 28%. Un año más tarde, el 1 de enero de 1993, la tasa se redujo al 20%. Y el 1 de enero de 2004 la tasa se redujo al 18%. El 1 de enero de 2019 la tasa máxima de IVA se elevó de nuevo al 20%.
¿Quién tiene que pagar el IVA a las Autoridades Fiscales Rusas
Al final del día, el IVA en Rusia lo paga el consumidor final. Sin embargo, el consumidor final no entrega el dinero a la Autoridad Fiscal, sino que lo hace el contribuyente del IVA, que según el artículo 143 del Código Tributario corresponde a:
- Organizaciones
- Empresarios individuales
- Personas reconocidas como contribuyentes del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, el impuesto) en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Unión Aduanera
¿Quién no tiene que pagar el IVA?
Las organizaciones y los empresarios individuales que se rigen bajo el Sistema de Impuestos Simplificado de Rusia no tienen que pagar el IVA a la Autoridad Fiscal Rusa (sí tienen que pagar impuestos a sus proveedores en el Sistema de Impuestos Generales y no pueden recuperar este IVA de la Autoridad Fiscal). En principio, otras organizaciones sí tienen que pagar el IVA, pero, si cumplen ciertas condiciones, pueden solicitar una exención del IVA.
Contribuyentes que pueden solicitar una exención del IVA
De acuerdo con el artículo 145 y el artículo 145.1 del Código Fiscal de Rusia, los contribuyentes del IVA pueden solicitar una exención en los siguientes casos:
- Organizaciones y Empresarios Individuales que, durante los últimos tres meses tuvieron un volumen de negocios total de menos de 2 millones de rublos (esto no se aplica a las organizaciones y Empresarios Individuales que aplican el Impuesto Único Agrícola) (párrafo 1)
- Organizaciones y empresarios individuales que aplican el Impuesto Único Agrícola y que tienen un volumen de negocios bruto no superior a 90 millones de rublos en 2019, 80 millones de rublos en 2020, 70 millones de rublos en 2021 y 60 millones de rublos en 2022 y años posteriores.
- Una organización que haya recibido el estatus de participante en el proyecto Skolkovo durante un período de 10 años o hasta el momento en que ganan más de 300 millones de rublos de beneficios netos al año.
Los ingresos derivados de la importación de bienes a Rusia no están exentos de IVA, siempre y cuando el IVA se aplique a esta categoría de bienes importados en primer lugar, por supuesto (párrafo 3).
Lo que está sujeto al IVA en Rusia
Los contadores rusos a menudo se preguntan: ¿se aplica el IVA en esta situación particular? Para pensar bien sobre esta interrogante,, la siguiente subsección será de ayuda.
De acuerdo con el artículo 146 punto 1 del Código Fiscal de Rusia, el IVA grava la venta de bienes, obras y servicios en el territorio de la Federación de Rusia.
Un bien (товар) se define en el artículo 38 punto 3 del Código Tributario como cualquier bien que puede ser vendido o que se supone que debe ser vendido. Sin embargo ¡Tenga en cuenta que esta definición de bienes difiere de la definición prevista por la legislación de la Unión Aduanera Euroasiática!
Las obras se definen en el punto 4 del artículo 38 del Código Fiscal como las obras reconocidas como una actividad con un resultado material y que pueden venderse para satisfacer las necesidades de una organización y (o) de los individuos. Ésta es también una definición específica de los impuestos. El mismo término puede tener un significado diferente en otras leyes.
Los servicios se definen en el punto 5 del artículo 38 del Código Fiscal como una actividad cuyos resultados no tienen una expresión material.
Como regla general se puede decir que, a menos que se trate de una importación, si no se ha producido un cambio de propiedad de los bienes, obras o servicios, no se ha producido ninguna venta y, en consecuencia, tampoco se cobrará el IVA.
En el punto 2 del artículo 146 del Código Fiscal se determina que la transferencia de bienes (obras o servicios) para las necesidades propias (для собственных нужд) también está sujeta al IVA. Este término no está definido con más detalle en el Código Tributario ruso. Pero de la jurisprudencia y las cartas explicativas de la Oficina de Impuestos se puede concluir que deben cumplirse 2 condiciones para que una transferencia de bienes sea calificada como una transferencia de bienes para las necesidades propias:
- Ha habido una transferencia real de bienes (obras o servicios) entre subdivisiones estructurales de una empresa
- Los costos de adquisición (fabricación) de los bienes (obras, servicios) que se van a transferir no reducen los ingresos imponibles de la empresa. Esta conclusión se desprende directamente de la redacción del párrafo 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
Ambas condiciones deben cumplirse. Incluso si una de ellas no se aplica, la transferencia en cuestión no está sujeta al IVA.
En el punto 3 del artículo 146 se declara que las obras de construcción y montaje para uso propio también están sujetas al IVA.
Importación a Rusia
De acuerdo con el punto 4 del artículo 146, la importación de bienes a Rusia o a los territorios bajo jurisdicción rusa también se marca como una actividad, que está sujeta al IVA. Los detalles de la imposición del IVA a la importación se establecen en el artículo 151 del Código Fiscal. El IVA se aplica a casi todas las importaciones, aunque hay excepciones. Como, por ejemplo, la importación de cierto equipo médico (artículo 150 punto 2 del Código Tributario).
La importación de mercancías de los Estados miembros de la Unión Aduanera Euroasiática (UAE)
Cuando se importan mercancías a Rusia desde Belarús, Kazajstán, Armenia, Kirguistán, los contribuyentes no tienen que pagar impuestos a la Autoridad Fiscal Rusa, sino a la del país de origen. Esa declaración de IVA de un estado miembro de la EACU debe ser mostrada a las autoridades aduaneras rusas para el despacho de aduanas.
Lo que no está sujeto al IVA en Rusia
Las operaciones que no se consideran una venta
De conformidad con el párrafo 2 del artículo 146 y el párrafo 3 del artículo 39 del Código Fiscal, las operaciones que no sean una venta de bienes, obras o servicios, están exentas del IVA. No se considerará que constituye venta de bienes, obras o servicios lo siguiente:
- la realización de operaciones relacionadas con la circulación de la moneda rusa o extranjera (excepto para fines numismáticos);
- la transferencia de activos fijos, activos intangibles y (u) otros activos a organizaciones no comerciales para su utilización en el desempeño de sus principales actividades estatutarias que no estén relacionadas con las actividades empresariales;
- La transferencia de activos, cuando dicha transferencia tenga carácter de inversión, (en particular, las aportaciones al capital estatutario, mancomunado, de empresas y sociedades; las aportaciones realizadas en virtud de un acuerdo de asociación simple, acuerdo de actividad conjunta, las aportaciones de acciones a los fondos mutuos de las cooperativas);
Donaciones al Estado ruso o a órganos gubernamentales locales
El punto 2 del párrafo 2 del artículo 146 hace que ciertas transferencias de propiedad a un órgano estatal ruso o a un gobierno local no sean gravables. Se trata, por ejemplo, de la transferencia de:
- Jardines de infancia
- Sanatorios
- Sistemas de suministro de energía
- Operaciones de venta de parcelas de tierra (acciones de las mismas);
Algunos casos controvertidos
Loss siguientes casos s controvertidos han sido declarados sujetos al IVA por la Autoridad Fiscal Rusa:
- Permitir a la gente usar ordenadores de forma gratuita (письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-07-11/27)
Condiciones para recuperar el IVA de las autoridades fiscales rusas.
Las condiciones en que se puede recuperar el IVA de las autoridades fiscales rusas se aplican, sobre todo, a los compradores de bienes y servicios.
Las siguientes condiciones deben aplicarse para recuperar el IVA en Rusia:
- Es necesario tener una factura del IVA, en la que en una línea especial se indique el tipo de IVA que se aplica y la cantidad de dinero que corresponde a este porcentaje. Por ejemplo: el importe total es de 100 rublos, incluyendo el 10% de IVA, 10 rublos.
- Los bienes (obras de servicios) para los que se quiere solicitar la recuperación del IVA deben ser utilizados posteriormente en actividades, que también estarán sujetas al IVA. Por ejemplo, si eres un productor de dulces y compras el ingrediente azúcar para utilizarlo en tu proceso de producción para producir dulces por los que también se pagará el IVA cuando se vendan.
- Los bienes, servicios o trabajos por los que usted desea reclamar el IVA que están correctamente procesados en sus documentos contables y se pueden rastrear hasta los documentos básicos originales.
Si, por ejemplo, su proveedor no le ha dado ninguna factura de IVA, o una con un error en ella, no podrá recuperar su IVA. Las autoridades fiscales rusas son muy estrictas con esto.
Compensación del IVA (зачет НДС)
El IVA que uno paga a sus proveedores se llama IVA entrante (входящий НДС en ruso). El IVA que uno cobra a sus compradores se llama IVA saliente (исходящий НДС en ruso). No son términos oficiales del Código Tributario ruso pero, sin embargo, se usan mucho.
De acuerdo con el artículo 171 del Código Tributario ruso, el IVA saliente puede ser deducido del IVA entrante para calcular el importe que debe ser pagado a la oficina de impuestos. Pero este IVA sólo puede ser deducido si:
- Los bienes (servicios, etc.) se han obtenido para utilizarlos en operaciones económicas que están sujetas al IVA.
- Los bienes adquiridos se tienen en cuenta
- El comprador tiene una factura con IVA (счет-фактура en ruso) del vendedor, así como la documentación primaria de apoyo
- No han pasado más de 3 años desde que los bienes (servicios, etc.) se han puesto en los balances de la empresa
La tasa de 0%
Esta tasa se utiliza principalmente en caso de exportación de bienes, servicios u obras de Rusia al extranjero. Al exportar, el vendedor puede recuperar el IVA que pagó en Rusia de la Autoridad Fiscal.
En la práctica, la Autoridad Fiscal pasa mucho tiempo controlando sus documentos antes de confirmar que está efectivamente permitido aplicar la tasa del 0%. Por ejemplo,demostrar que usted envía sus bienes desde Rusia al extranjero, no es suficiente. También tiene que proporcionar a la Oficina de Impuestos los detalles sobre su cliente y presentar un contrato que haya sido firmado por ambas partes.
Renuncie a su derecho a aplicar la tasa del 0%
Como dije, se necesita mucho tiempo y esfuerzo para tener el derecho de aplicar la tasa del 0% confirmada por las autoridades fiscales rusas. Por eso algunas empresas, para las que la exportación no es la principal fuente de ingresos en Rusia, eligen renunciar a su derecho a aplicar la tasa del 0% para no tener que lidiar con el papeleo que implica la aplicación de la misma .
La tasa del 10 %
La tasa del 10% de IVA se aplica a las siguientes categorías de productos (y servicios):
- Productos alimenticios: carne, pan, huevos y otros (pero no productos alimenticios de lujo como el caviar, el art. 164)
- Productos para niños: libros de texto y otros tipos de libros
- Productos médicos
- Obras y servicios de bienes para uso oficial de la organización internacional en Rusia
La tasa del 20 %
La tasa general del IVA en Rusia es la tasa del 20 %. Si no cae bajo la tasa del 0 % o del 10 %, ésta es la tasa que se aplica.
¿Cuándo debe pagarse el IVA en Rusia?
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El IVA debe pagarse a las autoridades fiscales al final del trimestre. Las condiciones de pago para 2019 son las siguientes:
| Período | Antes de qué fecha se debe pagar el IVA |
| 4º trimestre de 2019 | 27 de enero de 2020 25 de febrero de 2020 25 de marzo de 2020 |
| 1er trimestre de 2019 | 27 de abril de 2020 25 de mayo de 2020 25 de junio de 2020 |
| 2º trimestre de 2019 | 27 de julio de 2020 25 de agosto de 2020 25 de septiembre de 2020 |
| 3er trimestre de 2020 | 26 de octubre de 2020 25 de noviembre de 2020 25 de diciembre de 2020 |
Problemas con los contratos con antiguas tasas de IVA
Como he indicado, la tasa de IVA en Rusia ha sido aumentada del 18 al 20% en 2019.
Esto, naturalmente, plantea algunas preguntas con respecto a los contratos que se han firmado antes del 2019.
¿Debería modificarse un contrato firmado antes del 2019?
Obviamente la nueva tasa de IVA es algo que se aplica automáticamente a un contrato entre dos partes rusas. No depende de si las partes se molestaron en poner en un contrato que a partir del 1 de enero de 2019, se aplica una tasa de IVA del 20%. Lo que, sin embargo, depende del contrato, de cuyo bolsillo va a salir esa diferencia del 2%.
Favorable para el vendedor
En primer lugar, esto depende de cómo se formule el precio en el contrato que usted firmó antes de 2019. Si, de acuerdo con el contrato, el precio del contrato no incluye impuestos, esto significa que el precio del contrato sólo se incrementará en un 2% y que será pagado por el comprador.
Favorable para el comprador
Si, sin embargo, no hay especificación en el contrato sobre si el precio incluye el IVA o no, los tribunales rusos adoptan la posición de que el precio del contrato incluye el IVA. Si el precio del contrato incluye el IVA ¡El 2% extra de IVA tendrá que ser pagado por el vendedor, si no modificó el contrato a tiempo! Si usted está actuando como el vendedor y quiere evitar este escenario, definitivamente debe modificar sus contratos.
Los pagos anticipados realizados en 2018 para los bienes entregados en 2019
Los anticipos parciales suelen formar parte de un acuerdo ruso sobre la entrega de mercancías. ¿Pero qué pasa si ese pago anticipado se hizo en 2018 para mercancías que se entregaron en 2019?
El momento en que se entregaron las mercancías y, en consecuencia, se emitió la factura del IVA es decisivo para determinar qué tipo de IVA se aplica. Si los bienes se entregaron en 2019, se aplicará el tipo del 20%. Entonces, ¿Qué hacer con el pago anticipado con una tasa de IVA del 18%?
La regla general en relación con los pagos anticipados recibidos en 2018 por un bien que se entregará en 2019 es que en 2018, el vendedor debe pagar el IVA a la Oficina de Impuestos de acuerdo con el tipo de liquidación de intereses de 18/118. Una vez entregada la mercancía, se debe pagar el 20% de IVA por ella y para compensar el IVA pagado se puede utilizar de nuevo el tipo 18/118.
Conclusión
Como probablemente le quedará claro después de leer esta entrada del blog, el IVA es un tema complicado. Espero que este artículo le ayude a obtener una visión básica del IVA en Rusia. Por supuesto, hay muchas preguntas sin responder, es imposible encontrar una respuesta a todas las preguntas sobre el IVA en una sola entrada del blog. Usted, siempre es bienvenido a contactarnos para una primera consulta gratuita. En Van Rhijn & Partners podemos ayudarle a analizar sus contratos rusos para asuntos relacionados con el IVA y ayudarle con los requisitos de presentación de informes a la Oficina de Impuestos de Rusia.
Con la inflación, ya alta en Rusia, muchos están preocupados por el efecto que el aumento del IVA tendrá en los precios. Algunas empresas rusas han anunciado que, a pesar del aumento del IVA, no subirán los precios, por temor a perder su cuota de mercado. Yo, sin embargo, espero que eventualmente todos tengan que subir sus precios.
