In Russland muss die Mehrwertsteuer (Налог на Добавленную Стоимость oder НДС auf Russisch) von Organisationen und Einzelunternehmern gezahlt werden, die das allgemeine Besteuerungssystem in Russland anwenden. Im Gegensatz z. B. zur Körperschaftsteuer in Russland wird die Mehrwertsteuer in Russland zu 100 Prozent auf föderaler Ebene und nicht auf regionaler Ebene entrichtet. Die Tatsache, dass die MwSt. eine so wichtige Einnahmequelle für die russische Bundesregierung ist, ist einer der Gründe dafür, dass die Kontrolle der MwSt.-Zahlungen von der föderalen Ebene aus immer strenger wird.
Die Mehrwertsteuer ist eine so genannte indirekte Steuer, die vom Endverbraucher bezahlt wird.
In Russland gibt es drei verschiedene Mehrwertsteuersätze: den Nullsatz, den 10 %-Satz und den allgemeinen Satz. In Russland wurde der allgemeine Mehrwertsteuersatz am 1. Januar 2019 angehoben und beträgt derzeit 20 % (früher 18 %). Die Vorschriften über die Mehrwertsteuer in Russland sind in Kapitel 21 des russischen Steuergesetzbuches festgelegt.
Auf dieser Seite
- Geschichte der Mehrwertsteuer in Russland
- Wer muss in Russland Mehrwertsteuer zahlen?
- Wer ist in Russland von der Mehrwertsteuer befreit?
- Was ist in Russland mehrwertsteuerpflichtig?
- Was in Russland nicht mehrwertsteuerpflichtig ist
- Operationen, die nicht als Verkauf gelten
- eine unentgeltliche Überlassung eines der unter Punkt 2 genannten Gegenstände
- Bedingungen, unter denen die Mehrwertsteuer von den russischen Steuerbehörden zurückgefordert werden kann
- Verrechnung der Mehrwertsteuer (зачет НДС)
- Die 0 %-Quote
- Die 10% Quote
- Die 20% Quote
- Wie man die Mehrwertsteuer in Russland berechnet
- Wann sollte die Mehrwertsteuer in Russland bezahlt werden?
- Probleme mit Verträgen mit alten Mehrwertsteuersätzen
- Schlussfolgerung
Geschichte der Mehrwertsteuer in Russland
Die Mehrwertsteuer wurde in Russland erstmals am 1. Januar 1992 eingeführt. Damals lag der höchste Satz bei satten 28 %. Ein Jahr später, am 1. Januar 1993, wurde der Satz auf 20 % gesenkt. Und am 1. Januar 2004 wurde der Satz auf 18 % gesenkt. Am 1. Januar 2019 wurde der maximale Mehrwertsteuersatz wieder auf 20 % angehoben.
Wer muss die Mehrwertsteuer an die russischen Steuerbehörden zahlen?
Am Ende des Tages wird die Mehrwertsteuer in Russland in der Regel vom Endverbraucher bezahlt. Der Endverbraucher übergibt das Geld jedoch nicht an die Steuerbehörde, sondern der Steuerzahler der Mehrwertsteuer, was gemäß Artikel 143 des russischen Steuergesetzbuches der Fall ist:
- Organisationen
- Einzelne Unternehmer
- Personen, die im Zusammenhang mit der Beförderung von Waren über die Zollgrenze der Zollunion als Steuerzahler der Mehrwertsteuer (im Folgenden als Steuer bezeichnet) anerkannt sind
Wer ist in Russland von der Mehrwertsteuer befreit?
Organisationen und Einzelunternehmer, die das russische vereinfachte Besteuerungssystem anwenden, müssen keine Mehrwertsteuer an die russische Steuerbehörde entrichten (sie müssen ihren Lieferanten Steuern nach dem allgemeinen Besteuerungssystem zahlen und können diese Mehrwertsteuer nicht von der Steuerbehörde zurückfordern). Andere Organisationen müssen im Prinzip Mehrwertsteuer zahlen, können aber, wenn sie bestimmte Bedingungen erfüllen, eine Mehrwertsteuerbefreiung beantragen.
Steuerzahler, die eine MwSt.-Befreiung beantragen können
Gemäß Artikel 145 und Artikel 145.1 des russischen Steuergesetzbuches können Mehrwertsteuer-Steuerzahler in den folgenden Fällen eine Befreiung von der Mehrwertsteuer beantragen
- Organisationen und Einzelunternehmer, die in den letzten drei Monaten einen Gesamtumsatz von weniger als 2 Millionen Rubel erzielt haben (dies gilt nicht für Organisationen und Einzelunternehmer, die die einheitliche Agrarsteuer anwenden) (Absatz 1)
- Organisationen und Einzelunternehmer, die die einheitliche Agrarsteuer anwenden und einen Bruttoumsatz von nicht mehr als 90 Millionen Rubel im Jahr 2019, 80 Millionen Rubel im Jahr 2020, 70 Millionen Rubel im Jahr 2021 und 60 Millionen Rubel im Jahr 2022 und in den darauf folgenden Jahren haben.
- Eine Organisation, die den Status eines Teilnehmers am Skolkovo-Projekt für einen Zeitraum von 10 Jahren oder bis zu dem Zeitpunkt erhalten hat, an dem sie über 300 Millionen Rubel Nettogewinn pro Jahr erzielt.
Einkünfte, die durch die Einfuhr von Waren nach Russland erzielt werden, sind nicht von der Mehrwertsteuer befreit, vorausgesetzt natürlich, dass die Mehrwertsteuer in erster Linie auf diese Kategorie von importierten Waren erhoben wird (Absatz 3).
Was in Russland mehrwertsteuerpflichtig ist
Russische Buchhalter stellen sich oft die Frage: Findet in dieser speziellen Situation die Mehrwertsteuer Anwendung? Um mit ihnen mitzudenken, soll der folgende Unterabschnitt helfen.
Gemäß Artikel 146 Punkt 1 des russischen Steuergesetzbuches besteuert die Mehrwertsteuer den Verkauf von Waren, Arbeiten und Dienstleistungen auf dem Territorium der Russischen Föderation.
Ein Gut (товар) wird in Artikel 38 Punkt 3 des Steuergesetzbuches definiert als jedes Gut, das verkauft werden kann oder verkauft werden soll. Seien Sie sich jedoch bewusst, dass diese Warendefinition von der Definition abweicht, die in der Gesetzgebung der eurasischen Zollunion vorgesehen ist!
Werke werden in Artikel 38 Punkt 4 des Steuergesetzbuches definiert als Werke, die als eine Tätigkeit mit einem materiellen Ergebnis anerkannt sind und die verkauft werden können, um den Bedarf einer Organisation und (oder) Einzelpersonen zu decken. Dies ist ebenfalls eine steuerspezifische Definition. Derselbe Begriff kann in anderen Gesetzen eine andere Bedeutung haben.
Dienstleistungen werden in Artikel 38 Punkt 5 der Abgabenordnung als eine Tätigkeit definiert, deren Ergebnis keinen materiellen Ausdruck hat.
Als allgemeine Faustregel kann man sagen, dass, sofern es sich nicht um eine Einfuhr handelt, wenn kein Eigentümerwechsel der Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen stattgefunden hat, kein Verkauf stattgefunden hat und folglich auch keine Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt wird.
In Artikel 146 Punkt 2 des Steuergesetzbuches ist festgelegt, dass auch der Transfer von Gegenständen (Arbeiten oder Dienstleistungen) für den Eigenbedarf (для собственных нужд) der Mehrwertsteuer unterliegt. Dieser Begriff wird im russischen Steuergesetzbuch nicht weiter definiert. Aus der Rechtsprechung und den erläuternden Schreiben des Finanzamtes kann jedoch geschlossen werden, dass 2 Bedingungen erfüllt sein müssen, damit ein Warentransfer als für den Eigenbedarf qualifiziert werden kann:
- Es hat einen tatsächlichen Transfer von Waren (Arbeiten oder Dienstleistungen) zwischen strukturellen Unterabteilungen eines Unternehmens gegeben
- Die Kosten für den Erwerb (die Herstellung) der zu übertragenden Güter (Arbeiten, Dienstleistungen) mindern nicht das zu versteuernde Einkommen des Unternehmens. Diese Schlussfolgerung ergibt sich unmittelbar aus dem Wortlaut in Absatz 2 des Artikels 146 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation
Beide der oben genannten Bedingungen müssen erfüllt sein. Selbst wenn eine der beiden Bedingungen nicht zutrifft, ist der betreffende Transfer nicht mehrwertsteuerpflichtig.
In Artikel 146 Punkt 3 wird erklärt, dass Bau- und Montagearbeiten für den Eigenbedarf ebenfalls mehrwertsteuerpflichtig sind.
Einfuhr nach Russland
Gemäß Artikel 146 Punkt 4 wird auch die Einfuhr von Waren nach Russland oder in Gebiete unter russischer Gerichtsbarkeit als Tätigkeit gekennzeichnet, die der Mehrwertsteuer unterliegt. Die Einzelheiten der Erhebung der Mehrwertsteuer bei der Einfuhr sind in Artikel 151 des Steuergesetzbuches festgelegt. Die Mehrwertsteuer wird auf fast alle Einfuhren nach Russland erhoben, es gibt jedoch Ausnahmen. Wie z.B. die Einfuhr von bestimmten medizinischen Geräten nach Russland (Artikel 150 Punkt 2 Steuergesetzbuch).
Einfuhr von Waren aus Mitgliedstaaten der eurasischen Zollunion (EACU)
Bei der Einfuhr von Waren nach Russland aus Belarus, Kasachstan, Armenien, Kirgisistan müssen die Steuerzahler keine Steuern an die russische Steuerbehörde entrichten, sondern an die Steuerbehörde des Ursprungslandes. Diese Mehrwertsteuererklärung aus einem EACU-Mitgliedsstaat muss dann den russischen Zollbehörden zur Zollabfertigung vorgelegt werden.
Was in Russland nicht mehrwertsteuerpflichtig ist
Operationen, die nicht als Verkauf gelten
Gemäß Artikel 146 Absatz 2 und Artikel 39 Absatz 3 des Steuergesetzbuches sind Vorgänge, bei denen es sich nicht um den Verkauf von Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen handelt, von der Mehrwertsteuer befreit. Folgende Umsätze gelten nicht als Verkauf von Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen:
- die Durchführung von Operationen, die mit dem Umlauf russischer oder ausländischer Währung verbunden sind (außer für numismatische Zwecke);
- die Übertragung von Sachanlagen, immateriellen Vermögenswerten und (oder) anderen Vermögenswerten an nichtkommerzielle Organisationen zur Verwendung bei der Ausübung ihrer gesetzlichen Haupttätigkeiten, die nicht mit unternehmerischen Tätigkeiten verbunden sind;
- die Übertragung von Vermögenswerten, wenn eine solche Übertragung den Charakter einer Investition hat (insbesondere Beiträge zum Satzungs-(Pool-)Kapital von Unternehmen und Personengesellschaften, Beiträge im Rahmen eines einfachen Partnerschaftsabkommens (Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten), Anteilsbeiträge zu den Investmentfonds von Genossenschaften);
Geschenke an den russischen Staat oder an lokale Regierungsorgane
Artikel 146 Absatz 2, Punkt 2 macht bestimmte Eigentumsübertragungen an ein russisches Staatsorgan oder eine lokale Regierung nicht steuerpflichtig. Dies sind zum Beispiel die Übertragung von:
- Kindergärten
- Sanatorien
- Stromversorgungssysteme
- Operationen, die den Verkauf von Grundstücken (Anteilen daran) betreffen;
Einige umstrittene Fälle
Die folgenden umstrittenen Dinge wurden von der russischen Steuerbehörde für mehrwertsteuerpflichtig erklärt:
- Menschen kostenlos Computer benutzen zu lassen (письмо Минфина РФ от 04.02.2011 N 03-07-11/27)
Bedingungen, unter denen die Mehrwertsteuer von den russischen Steuerbehörden zurückgefordert werden kann.
Die Bedingungen, unter denen die Mehrwertsteuer von den russischen Steuerbehörden zurückgefordert werden kann, gelten vor allem für Käufer von Waren und Dienstleistungen.
Für die Rückerstattung der Mehrwertsteuer in Russland müssen die folgenden Bedingungen gelten:
- Sie benötigen eine Mehrwertsteuerrechnung, auf der in einer speziellen Zeile der geltende Mehrwertsteuersatz und der diesem Prozentsatz entsprechende Geldbetrag angegeben ist. Beispiel: Der Gesamtbetrag beträgt 100 Rubel, einschließlich 10 % MwSt., 10 Rubel.
- Die Waren (Dienstleistungsarbeiten), für die Sie eine MwSt-Erstattung beantragen möchten, müssen für weitere Tätigkeiten verwendet werden, die ebenfalls der MwSt unterliegen. Zum Beispiel, wenn Sie ein Hersteller von Süßigkeiten sind und die Zutat Zucker für die Verwendung in Ihrem Produktionsprozess zur Herstellung von Süßigkeiten kaufen, für die beim Verkauf ebenfalls Mehrwertsteuer entrichtet wird.
- Die Waren, Dienstleistungen oder Arbeiten, für die Sie die MwSt. zurückfordern möchten, werden in Ihren Buchhaltungsunterlagen korrekt verarbeitet und können bis zu den ursprünglichen Ausgangsdokumenten zurückverfolgt werden.
Wenn Sie beispielsweise von Ihrem Lieferanten keine oder eine fehlerhafte Rechnung mit MwSt. erhalten haben, können Sie die MwSt. nicht zurückfordern. Die russischen Steuerbehörden sind in dieser Hinsicht sehr streng.
Verrechnung der Mehrwertsteuer (зачет НДС)
Die Mehrwertsteuer, die man an seine Lieferanten zahlt, nennt man eingehende Mehrwertsteuer (входящий НДС auf Russisch). Die Mehrwertsteuer, die man seinen Käufern in Rechnung stellt, wird als ausgehende Mehrwertsteuer bezeichnet (исходящий НДС in Russisch). Dies sind keine offiziellen Begriffe aus dem russischen Steuergesetzbuch, aber sie werden dennoch häufig verwendet.
Gemäß Artikel 171 des russischen Steuergesetzbuches kann die abgehende MwSt. von der eingehenden MwSt. abgezogen werden, um den MwSt.-Betrag zu berechnen, der an das Finanzamt abzuführen ist. Diese Mehrwertsteuer kann aber nur abgezogen werden, wenn:
- die Waren (Dienstleistungen usw.) erworben wurden, um sie für mehrwertsteuerpflichtige Wirtschaftsvorgänge zu verwenden
- Die gekauften Waren werden berücksichtigt
- Der Käufer hat eine Mehrwertsteuerrechnung (фактура-фактура auf Russisch) vom Verkäufer sowie unterstützende Primärdokumentation
- Es sind nicht mehr als 3 Jahre vergangen, seit die Waren (Dienstleistungen usw.) in den Bilanzen des Unternehmens ausgewiesen wurden.
Die 0 %-Quote
Dieser Satz wird hauptsächlich im Falle des Exports von Waren, Dienstleistungen oder Arbeiten aus Russland ins Ausland verwendet. Beim Export kann der Verkäufer die in Russland gezahlte Mehrwertsteuer von der Steuerbehörde zurückfordern.
In der Praxis verbringt die Steuerbehörde viel Zeit mit der Kontrolle Ihrer Dokumente, bevor sie bestätigt, dass Sie tatsächlich den 0 %-Satz anwenden dürfen. Es reicht zum Beispiel nicht aus, den Nachweis zu erbringen, dass Sie Ihre Waren von Russland aus ins Ausland versenden. Sie müssen dem Finanzamt auch Einzelheiten über Ihren Kunden mitteilen und ihm einen von beiden Parteien unterzeichneten Vertrag vorlegen.
Verzicht auf das Recht, den 0 %-Satz anzuwenden
Wie ich sagte, es kostet viel Zeit und Mühe, Ihr Recht auf die Anwendung des 0 %-Satzes von den russischen Steuerbehörden bestätigen zu lassen. Aus diesem Grund verzichten einige Unternehmen, für die der Export nicht die Haupteinnahmequelle in Russland ist, auf ihr Recht, den 0 %-Satz anzuwenden, um sich nicht mit dem mit der Anwendung des 0 %-Satzes verbundenen Papierkram auseinandersetzen zu müssen.
Die 10 %-Quote
Der Mehrwertsteuersatz von 10 % gilt für die folgenden Kategorien von Produkten (und Dienstleistungen):
- Lebensmittelprodukte: Fleisch, Brot, Eier und andere (nicht jedoch Genussmittel wie Kaviar, Kunst. 164
- Waren für Kinder: Lehrbücher und andere Arten von Büchern
- Medizinische Güter
- Warenarbeiten und Dienstleistungen für den offiziellen Gebrauch der internationalen Organisation in Russland
Die 20 %-Quote
Der allgemeine Mehrwertsteuersatz in Russland beträgt 20 %. Wenn er weder unter den 0 %- noch unter den 10 %-Satz fällt, gilt dieser Satz.
Wann sollte die Mehrwertsteuer in Russland gezahlt werden?
Die Mehrwertsteuer sollte am Ende eines Quartals an die Steuerbehörden abgeführt werden. Die Zahlungsbedingungen für 2019 sind wie folgt:
| Zeitraum | Vor welchem Datum sollte die Mehrwertsteuer bezahlt werden? |
| 4. Quartal 2019 | 27 Januar 2020 25 Februar 2020 25 März 2020 |
| 1. Quartal 2020 | 27 April 2020 25 Mai 2020 25 Juni 2020 |
| 2. Quartal 2020 | 26 Juli 2020 25 August 2020 25 September 2020 |
| 3. Quartal 2020 | 26 Oktober 2020 25 November 2020 25 Dezember 2020 |
Probleme mit Verträgen mit alten Mehrwertsteuersätzen
Wie ich bereits angedeutet habe, wurde der Mehrwertsteuersatz in Russland von 18 auf 20 % im Jahr 2019 angehoben.
Dies wirft natürlich einige Fragen in Bezug auf Verträge auf, die vor 2019 unterzeichnet wurden.
Sollte ein vor 2019 unterzeichneter Vertrag geändert werden?
Offensichtlich ist der neue Mehrwertsteuersatz etwas, das automatisch für einen Vertrag zwischen zwei russischen Parteien gilt. Es hängt nicht davon ab, ob die Parteien sich die Mühe gemacht haben, einen Vertrag abzuschließen, dass ab 1. Januar 2019 ein Mehrwertsteuersatz von 20 % gilt. Was aber davon abhängt, ist der Vertrag, aus dessen Tasche diese 2 % Unterschied kommen werden.
Günstig für den Verkäufer
Dies hängt zunächst einmal davon ab, wie der Vertragspreis in dem Vertrag formuliert ist, den Sie vor 2019 unterzeichnet haben. Wenn der Vertragspreis laut Vertrag keine Steuern enthält, bedeutet dies, dass der Vertragspreis lediglich um 2 % erhöht wird und der Käufer dafür aufkommt.
Günstig für den Käufer
Wenn jedoch im Vertrag nicht festgelegt ist, ob der Vertragspreis die Mehrwertsteuer enthält oder nicht, gehen russische Gerichte davon aus, dass der Vertragspreis die Mehrwertsteuer enthält. Wenn der Vertragspreis die MwSt. enthält, muss der Verkäufer die zusätzlichen 2 % der MwSt. bezahlen, wenn er den Vertrag nicht rechtzeitig geändert hat! Wenn Sie als Verkäufer auftreten und dieses Szenario vermeiden wollen, sollten Sie Ihre Verträge auf jeden Fall ändern.
2018 geleistete Vorauszahlungen für 2019 gelieferte Waren
Teilvorauszahlungen sind oft Teil eines russischen Abkommens über die Lieferung von Waren. Was aber, wenn eine solche Vorauszahlung 2018 für Waren geleistet wurde, die 2019 geliefert wurden?
Der Zeitpunkt der Warenlieferung und folglich die Ausstellung der Mehrwertsteuerrechnung sind entscheidend für die Bestimmung des anzuwendenden Mehrwertsteuersatzes. Wenn die Waren im Jahr 2019 geliefert wurden, gilt der Satz von 20 %. Was ist also mit der Vorauszahlung mit einem Mehrwertsteuersatz von 18 % zu tun?
Die allgemeine Regel in Bezug auf Vorauszahlungen, die im Jahr 2018 für 2019 zu liefernde Waren erhalten werden, lautet, dass der Verkäufer im Jahr 2018 die MwSt. an das Finanzamt nach dem Zinsabrechnungssatz von 18/118 zahlen muss. Sobald die Waren geliefert werden, sollte für sie 20 % Mehrwertsteuer bezahlt werden, und zum Ausgleich der gezahlten Mehrwertsteuer kann man wieder den Satz von 18/118 verwenden.
Schlussfolgerung
Wie Ihnen nach der Lektüre dieses Blogbeitrags wahrscheinlich klar sein wird, ist die Mehrwertsteuer ein kompliziertes Thema. Ich hoffe, dieser Blog-Beitrag wird Ihnen helfen, einen grundlegenden Überblick über die Mehrwertsteuer in Russland zu gewinnen. Natürlich bleiben viele Fragen unbeantwortet, es ist unmöglich, in einem einzigen Blogbeitrag auf alle Fragen zur Mehrwertsteuer eine Antwort zu finden. Sie sind immer willkommen, uns für eine kostenlose Erstberatung zu kontaktieren. Bei Van Rhijn & Partners helfen wir Ihnen bei der Analyse Ihrer russischen Verträge in Bezug auf die Mehrwertsteuer und unterstützen Sie bei Ihren Anforderungen an die Berichterstattung an das russische Finanzamt.
Da die Inflation in Russland bereits hoch ist, sind viele besorgt über die Auswirkungen der Mehrwertsteuererhöhung auf das Preisniveau. Zumindest einige russische Unternehmen haben angekündigt, dass sie trotz der Mehrwertsteuererhöhung die Preise nicht erhöhen werden, weil sie Angst haben, Marktanteile zu verlieren. Ich gehe jedoch davon aus, dass sie letztendlich alle ihre Preise erhöhen müssen.
Ivo van Rhijn ist ein Rechtsanwalt und ein Sklavist.
