Come ho discusso in questo post del blog, il Sistema Fiscale Semplificato Russo (SFS) offre molti vantaggi alle piccole imprese che operano in Russia. Ma l’SFS non è per tutti. Ad esempio, non è destinato ad essere utilizzato da società straniere che creano una filiale russa. Le filiali di società straniere in Russia dovrebbero applicare il Sistema Fiscale Generale. Tra le altre cose, ciò significa che dovranno pagare l’imposta sulle società sui profitti ottenuti in Russia. In questo post del blog, parlerò in dettaglio dell’imposta sulle società russa.
L’aliquota generale dell’imposta sulle società in Russia è del 20%. Questa è suddivisa come segue: il 3% va al bilancio federale russo e il 17% al bilancio regionale (il bilancio della regione russa in cui il contribuente opera). Questa ripartizione è valida fino al 2023. Nel 2024 il 2% andrà al bilancio federale e il 18% al bilancio regionale. Questa è la regola generale. Per alcune attività e in alcune regioni, tuttavia, si applica un tasso inferiore. Vi fornirò i dettagli in merito qui di seguito. Ma prima vi spiegherò cos’è esattamente l’imposta sulle società in Russia.
L’imposta sulle società in Russia
L’imposta sulle società in Russia è un’imposta diretta che viene riscossa sul profitto che un’organizzazione realizza. Il profitto di un’organizzazione è definito come entrate meno le spese sostenute.
Invece di “imposta sulle società”, sarebbe meglio utilizzare il termine “imposta sul profitto di un’organizzazione” (налог на прибыль организации), che è una traduzione letterale dell’espressione russa. Ma, dato che imposta sulle società è un termine più familiare, mi atterrò a questo.
Per ricavi, secondo la legge russa, non si intendono solo i soldi che vengono pagati all’organizzazione, ma anche cose che la stessa può utilizzare a titolo gratuito, e che normalmente dovrebbero pagare. Per esempio, se l’organizzazione ottiene un prestito senza interessi o a fronte di una percentuale di interesse inferiore a quello comune di mercato, la differenza tra il tasso di interesse normale di mercato e il tasso che effettivamente paga sull’importo del prestito sarà di norma considerata come un ricavo in Russia.
Le spese di un’organizzazione possono essere dedotte dai ricavi per calcolare l’importo dell’utile se soddisfano due criteri:
- Le spese devono essere economicamente giustificabili
- Le spese devono essere documentate
Spese
Per determinare se le spese sono economicamente giustificabili, occorre rispondere affermativamente alla seguente domanda: “L’organizzazione ha sostenuto tali spese allo scopo di generare ricavi? Anche se l’organizzazione non è effettivamente riuscita a generare entrate sostenendo quelle spese, queste saranno comunque giustificabili dal punto di vista economico. Ciò che conta è l’obiettivo.
Il denaro che viene speso per la pubblicità sarà una spesa giustificabile, perché lo scopo della pubblicità è quello di generare maggiori ricavi.
Per determinare se le spese sono state documentate come dovrebbero (il secondo criterio), dovremmo guardare all’articolo 9 della legge russa in materia di contabilità.
Il primo paragrafo di questo articolo contiene il seguente testo:
Ogni operazione economica dovrebbe essere definita in un documento contabile primario. Non è consentito tenere conto dei documenti contabili primari che non si basano su operazioni economiche reali. Ciò include le transazioni immaginarie e quelle fittizie.
Le richieste relative alla documentazione di un’azienda e soprattutto ai cosiddetti documenti contabili principali sono molto specifiche in Russia e saranno discusse in un post separato del blog. Qui basta dire che, se le spese della vostra azienda non sono adeguatamente documentate, avrete difficoltà a detrarle dai vostri ricavi per calcolare l’utile dell’azienda e l’importo dell’imposta sulle società che si deve pagare.
Ricavi
Ai fini del calcolo del reddito imponibile di una società, la legge russa colloca i ricavi in una di queste 3 categorie:
- Ricavi derivanti dalla vendita di beni, servizi e diritti di proprietà di un bene, articolo 249 del codice tributario russo.
- Ricavi da altre fonti diverse dalle vendite di cui sopra (внереализационные доходы in russo). Questi sono indicati nell’articolo 250 del codice tributario russo. Esempi di questo tipo di entrate sono:
- Entrate che l’organizzazione ha in quanto azionista di altre organizzazioni
- Entrate sotto forma di interessi legali che ricevono quando il debitore non paga in tempo.
- Ricavi che non vengono presi in considerazione nel calcolo del reddito imponibile di una società. Questo è trattato nell’articolo 251 del codice tributario russo. Un esempio di entrate che non vengono prese in considerazione è
Quali organizzazioni devono pagare l’imposta sulle società in Russia?
Secondo l’articolo 246 del codice tributario russo, le seguenti organizzazioni devono pagare l’imposta sulle società in Russia:
- le organizzazioni russe (a meno che non abbiano scelto un sistema di tassazione diverso, come il Sistema Fiscale Semplificato)
- Organizzazioni straniere che hanno una organizzazione stabile in Russia o che percepiscono un reddito da fonti russe
- organizzazioni che sono il soggetto responsabile di un gruppo consolidato di contribuenti. Un gruppo consolidato di contribuenti è un’associazione volontaria di contribuenti, sulla base di un contratto tra di essi stipulato. In questo contratto, una o più entità sono nominate come parti responsabili dell’intero gruppo (Articolo 25.1- 25.3 del Codice tributario russo). Le condizioni per la registrazione di un gruppo consolidato presso le autorità fiscali russe sono rigide. Nell’anno prima della registrazione, il gruppo deve pagare non meno di 10 miliardi di rubli di imposte per l’intero gruppo e il totale delle entrate di quest’anno non dovrebbe essere inferiore a 100 miliardi di rubli (circa 143 milioni di USD o 124 milioni di euro).
Quali organizzazioni sono esentate dal pagamento dell’imposta sulle società in Russia?
Le seguenti organizzazioni sono esentate dal pagamento dell’imposta sulle società in Russia:
- Le organizzazioni che hanno lo status di membro di un progetto di ricerca o commerciale del Progetto Skolkovo per l’Innovazione sono esentate dal pagamento dell’imposta sulle società in Russia per un periodo di 10 anni, dal momento in cui acquisiscono questo status. Se perdono tale status, perderanno anche l’esenzione fiscale.
- Le entrate derivanti dai giochi d’azzardo in Russia sono tassate con la tassa sui giochi d’azzardo. Queste entrate sono quindi esentate dall’imposta sulle società.
Aliquote dell’imposta sulle società in Russia
| Tipo di ricavi | Aliquota federale (in percentuale) | Aliquota regionale (in percentuale) | Articolo del codice tributariorusso |
| Aliquota generale | 3 | 17 | Articolo. 284 punto 1 |
| Dividendi in entrata che un’organizzazione russa ha ricevuto e che sono pagati sulla base delle azioni che possiede in un’altra organizzazione, a condizione che sia soddisfatta una delle seguenti condizioni: L’organizzazione russa che riceve il dividendo detiene almeno il 50% dell’organizzazione che paga il dividendo. Al momento della decisione di pagare il dividendo, l’organizzazione russa che lo riceve detiene questo 50% da almeno 365 giorni. Se, invece delle azioni, l’organizzazione russa ricevente possiede almeno le ricevute di deposito che le danno diritto ad almeno il 50% dei dividendi dell’organizzazione che li paga. | 0 | 0 | Articolo. 284 punto 3 punto 1 |
| Dividendi che vengono percepiti da organizzazioni russe, che non soddisfano i requisiti di cui sopra per l’aliquota fiscale dello 0% | 13 | 0 | Articolo. 284 punto 3 punto 2 |
| Dividendi che vengono percepiti da organizzazioni straniere sulla base delle azioni che possiedono in organizzazioni russe (in alcuni casi un trattato per evitare la doppia imposizione prevede aliquote più basse) | 15 | 0 | Articolo. 284 punto 3 comma 3 |
| Ricavi da titoli di organizzazioni russe (ad eccezione dei dividendi), i cui diritti sono stati depositati su un conto titoli, che è di proprietà di stranieri o di terzi autorizzati. | 30 | 0 | Art. 284 coperchio 9 sub 4.2 Articolo 310.1 |
| Dividendi da titoli emessi da organizzazioni russe, i cui diritti sono stati depositati su un deposito titoli il cui titolare non è residente in Russia o un terzo autorizzato. | 15 | 0 | Articolo 284 parte 4.2 Articolo 310.1 |
| I proventi derivanti dal noleggio o dalla sublocazione di navi, aerei e altri mezzi di trasporto, nonché di container (che comprendono anche i rimorchi e i loro requisiti) per il trasporto internazionale. | 10 | 0 | Art. 284 punto 2 parte 2 Art. 309 punto 1 parte 7 e punt 8 |
| Entrate da un’organizzazione estera che è una distribuzione di utili e non un dividendo né un trasferimento di proprietà | 20 | 0 | Articolo. 284 parte 2 comma 1 |
| Diritti di proprietà intellettuale | 20 | 0 | Articolo. 309 comma1 sub |
| Ricavi dalla vendita di azioni di un’organizzazione di cui oltre il 50% del patrimonio è costituito da immobili russi. Lo stesso vale per la vendita di altri tipi di titoli di una società di cui oltre il 50% del patrimonio è costituito da immobili russi. | 20 | 0 | Articolo 309, punto 1, sottoparagrafo 5 |
| Ricavi da vendite di immobili russi | 20 | 0 | Articolo. 309 punto 1, sottoparagrafo 6 |
| Entrate derivanti dalla locazione o dalla sublocazione di immobili che devono essere utilizzati in Russia. | 20 | 0 | Articolo 309, punto 1, sottoparagrafo 7 |
| Ricavi da operazioni di leasing di immobili che si trovano in Russia. | 20 | 0 | Articolo. 309 punto 1, sottoparagrafo 7 |
| Sanzioni contrattuali e penali ricevute da una controparte per il mancato rispetto di un contratto (nei tempi previsti) | 20 | 0 | Articolo. 309 punto 1, sottoparagrafo 9 |
| Altre entrate simili | 20 | 0 | Altre entrate simili |
| Entrate da un’organizzazione che gestisce un’azienda agricola. Ciò include agricoltura, allevamento di bestiame e pesca commerciale | 0 | 0 | Articolo. 284 punto 1.3 |
| Profitto di un’organizzazione membro del Progetto Skolkovo per l’Innovazione dopo aver perso il diritto di non pagare le tasse (questo avviene dopo 10 anni, come già detto). | 0 | 0 | Articolo 284 punto 5.1 |
| Profitto di un’organizzazione educativa. Questo include gli asili nido per bambini. I pagamenti dei dividendi ricevuti e/o gli interessi sui debiti ricevuti da tale organizzazione saranno tassati secondo l’aliquota applicabile. | 0 | 0 | Articolo 284 punto 1.1 |
| Profitto delle organizzazioni mediche. Questa aliquota non si applica ai pagamenti di dividendi e interessi sul debito che le organizzazioni mediche ricevono. | 0 | 0 | Articolo.284 punto 1.1 |
| Profitto delle organizzazioni che offrono servizi sociali ( социальное обслуживание граждан). I pagamenti dei dividendi ricevuti e/o gli interessi sui debiti ricevuti da tale organizzazione saranno tassati secondo l’aliquota applicabile. | 0 | 0 | Articolo. 284 punto 1.9 |
| Utile da attività connesse all’estrazione di combustibili fossili in nuovi campi offshore | 20 | 0 | Articolo 284 punto 1.4 |
| Utile delle organizzazioni che partecipano a progetti di investimento regionali | 0 | 10 | Aricle. 284 punto 1.5 e articolo 284.3 punto 3 |
| Utile delle organizzazioni che partecipano a progetti di investimento regionali non inclusi nel registro | 0 | 0-10 | Articolo 284 punto 1.5-1 Articolo. 284.3 punto 3 |
| Utile delle società estere controllate | 20 | 0 | Articolo 284 punto 1.6 e articolo. 309.1 |
| Utile delle organizzazioni che partecipano ad una zona economica libera | 0 | Non più del 13,5 | Articolo 284 punto 2, sottoparagrafo 1.7 |
| Utile delle organizzazioni – residenti nel territorio di sviluppo socioeconomico avanzato e nel porto franco di Vladivostok | 0 | Non più del 5%, tale aliquota è applicabile per un periodo di 5 anni dal momento in cui è stato realizzato il primo utile. Per il successivo periodo di 5 anni l’aliquota sarà almeno del 10%. | Articolo 284 punto 1.8, articolo. 284.4 |
| Utile delle organizzazioni – partecipanti della zona economica speciale nella regione di Magadan | 0 | Non più del 13,5%. | Articolo. 284 punto 7, sottoparagrafo 1 |
| Utili ricevuti dalla vendita o da altre cessioni (compreso il rimborso) di azioni di organizzazioni russe (azioni del capitale autorizzato di organizzazioni russe) acquisite il 1° gennaio 2011 o dopo tale data, che sono state possedute dal contribuente per almeno cinque anni | 0 | 0 | Articolo. 284 punto 4.1, sottoparagrafo 1 Articolo. 284.2 punto 7, sottoparagrafo 5 |
| Profitti ricevuti dalla vendita o da altre cessioni (compreso il riscatto) di azioni, o obbligazioni di organizzazioni russe o di fondi di investimento, che sono titoli del settore dell’alta tecnologia (innovazione) dell’economia russa . | 0 | 0 | Articolo. 284.2.1 Articolo 284, punto 2, sottoparagrafo 4.1 |
| Profitto ottenuto dalla realizzazione di un progetto d’investimento nella zona economica speciale della regione di Kaliningrad | 0 Tale aliquota è applicabile per sei periodi d’imposta (che di solito coincidono con gli anni civili) a partire dal momento in cui si riceve il primo utile. Successivamente si applica un’aliquota dell’1,5% | 0 Tale aliquota è applicabile per sei periodi d’imposta (che di solito coincidono con gli anni civili) a partire dal momento in cui si riceve il primo utile. Successivamente si applica un’aliquota dell’8,5%. | Articolo. 288.1 |
| Profitto dalle attività turistiche e ricreative nel distretto federale dell’Estremo Oriente (Дальневосточный федеральный федеральный округ) | 0 | 0 | Articolo. 284.6 coperchio 1 sub 2 |
| Profitto derivante dalle attività nelle zone economiche speciali turistiche e ricreative, unite in un cluster. | 0 | Non più del 13,5 | Articolo 284, punto 7, sottoparagrafo 1 e 1.2 |
| Profitti derivanti da attività nelle zone economiche speciali tecnico-innovative. | 3 | Non più del 13,5 | Articolo. 284 punto 5 |
| Profitto delle organizzazioni che hanno sede in zone economiche speciali. Con l’eccezione delle zone turistiche ricreative sopra menzionate, delle zone di aggregazione e delle zone tecnico-innovative. | 2 | Non più del 13,5 | Articolo. 284 punto 1.2-1, comma 7 |
Come deve essere pagata
Nel corso dell’anno, il contribuente deve pagare gli acconti per l’imposta sulle società.
In Russia l’anno fiscale coincide con l’anno solare. La dichiarazione fiscale finale dell’anno precedente deve essere fatta entro il 28 marzo dell’anno successivo.
L’imposta sulle società deve essere pagata con acconti mensili (articolo 286).
Le organizzazioni che soddisfano una delle seguenti caratteristiche effettuano il pagamento anticipato dell’imposta sulle società solo una volta al trimestre (paragrafo 3):
- Organizzazioni il cui fatturato totale di servizi o lavori degli ultimi 4 trimestri non ha superato i 15 milioni di rubli
- Enti governativi (ad eccezione di musei, biblioteche e organizzazioni di concerti)
- Istituzioni autonome
- Organizzazioni straniere con una organizzazione stabile in Russia
- Organizzazioni senza scopo di lucro che non hanno entrate dalla vendita di beni, servizi o opere
- Soci di società di persone semplici e soci di società di investimento che traggono reddito dalla partecipazione a società di persone semplici
