Como ya he comentado en este artículo del blog, el Régimen Fiscal simplificado Ruso (RFS) ofrece muchas ventajas para los pequeños comerciantes que operan dentro de Rusia. Pero el RFS no es para todos. Por ejemplo, no está destinado a compañías extranjeras que establezcan una sucursal Rusa. Las sucursales de las compañías extranjeras en Rusia deben regirse por el sistema tributario general. Entre otras cosas, esto significa que ellos deberán pagar impuestos corporativos de sus ingresos Rusos. En este atículo del blog, examinaré con detalles el impuesto corporativo Ruso.
La tasa de impuesto en Rusia es del 20%. Esto se distribuye de la siguiente forma: 3% va dirigido al presupuesto federal de Rusia y el 17% restante es para el presupuesto regional (el presupuesto de la región Rusa donde es activo el contribuyente). Esta distribución es válida hasta el año 2023. En el año 2024 el 2% estrará destinado al presupuesto federal y 18% al presupuesto regional. Esta es la regla general. A ciertas actividades y en algunas regiones, sin embargo, aplica una tasa inferior. Mas adelante proveeré detalles al respecto. Pero primero explicaré exactamente que es el impuesto corporativo en Rusia.
En esta página
- El impuesto corporativo en Rusia
- Gastos
- Ingresos
- ¿Cuáles organizaciones están obligadas a pagar el impuesto corporativo en Rusia?
- ¿Cuáles organizaciones están excentas de pagar el impuesto corporativo en Rusia? Tasas de impuestos corporativos en Rusia?
- Tasas de impuestos corporativos en Rusia
- Cómo debe ser pagado
El impuesto corporativo en Rusia
volver arriba
Los impuestos corporativos en Rusia son un impuesto directo que se genera de los ingresos que una organización recauda.
La ganancia de una organización se define como los ingresos menos los gastos.
En lugar de emplear el término “impuesto corporativo”, sería mas adecuado llamarlo “impuesto sobre el ingreso de una organización” (налог на прибыль организации), lo cual es la traducción literal en Ruso, pero como impuesto corporativo es un término mas familiar, me apegaré a este.
Los ingresos fiscales, de acuerdo al derecho Ruso, no solo es constituido por el dinero que se le está pagando a una organización, si no que tambien incluye aquellos beneficios a los cuales tiene acceso sin costo alguno por los cuales normalmente deberían pagar. Por ejemlo, si la organización recibe un préstamo sin intereses o con un interés mas bajo de lo normal dentro del mercado, a la diferencia entre la tasa del interés normal dentro del mercado y la tasa aplicable normalmente se consideran como ingresos en Rusia.
Los gastos de una organización podrían ser deducidos de los ingresos fiscales para calcular la ganancia si cuentan con dos condiciones.
si cuentan con dos condiciones.
- Los gastos deben ser económicamente justificables.
- Los gastos deben ser documentados.
Gastos
volver arriba
Con el fin de determinar si los gastos son económicamente justificables, la siguiente pregunta debe ser respondida de forma afirmativa, “¿La organización ha contraído estos gastos con el fin de generar ingresos? Aún si la organización no ha tenido éxito en generar ingresos al realizar estos gastos, estos siguen siendo justificables económicamente. Lo que cuenta es el objetivo del gasto como tal.
Dinero que es gastado en publicidad sería un gasto justificable, debido a que el propósito de la publicidad es generar mas ingresos
Para determinar si los gastos han sido documentados de forma correcta (la segunda condición) debemos examinar el articulo 9 de la ley sobre la contabilidad Rusa.
El primer párrafo de éste artículo contiene el texto siguiente:
Toda operación económica debe dejarse por sentado en documento contable original. No está permitido tomar en consideración documentos contables que no esten basados sobre operaciones económicas reales. Esto incluye transacciones imaginarias y fingidas.
Las exigencias de la documentación de una compañía, especialmente tomando en consideración los así llamados documentos contables originales son muy especificos en Rusia y serán tratados en otro artículo del blog.
Acá nos basta con decir que si los gastos de tu compañía no estan debidamente documentados, vas a tener problemas deduciéndolos de tus ingresos para calcular la ganancia de la compañía y la cantidad de impuestos corportativos que deba pagar.
Ingresos
volver arriba
Con el propósito de calcular los ingresos gravables de una compañía, el derecho Ruso establece los ingresos en una de estas 3 categorías:
1. Ingresos provenientes de la venta de bienes, servicios y derechos patrimoniales de un bien, artículo 249 del Código Tributario Ruso.
2. Ingresos provenientes de otras fuentes distintas a las ventas ya mencionadas (внереализационные доходы en Ruso). Estas están establecidas en el artículo 250 del Código Tributario Ruso.
Ejemplos de este tipo de ingresos son:
a. Ingresos que la organización recibe solo por el hecho de ser accionista en otras organizaciones.
b. Ingresos como intereses legales que reciben cuando su deudor no paga en el debido momento.
3. Ingreso que no es tomado en consideración al momento de calcular los impuestos gravables. Esto está establecido en el artículo 251 de Código Tributario Ruso. Un ejemplo de ingreso que no es tomada en consideración son derechos de propiedad que se han obtenido como garantía.
¿Cuáles organizaciones están obligadas a pagar el impuesto corporativo en Rusia?
volver arriba
De conformidad con el artículo 246 del Código Tributario Ruso, las siguientes organizaciones están obligadas a pagar impuesto corporativo en Rusia:
- Las organizaciones Rusas (salvo que hayan escogido un régimen fiscal distinto, como lo es el régimen fiscal simplificado)
- Organizaciones extranjeras que posean establecimiento permanente en Rusia o que generen ingresos de fuentes Rusas.
- Organizaciones que sean la entidad responsable de un grupo consolidado de contribuyentes. Un grupo consolidado de contribuyentes es una asociación voluntaria que se origina de un contrato entre las partes. En este contrato, una o varias entidades quedan sujetas como entidades responsables de todo el grupo (artículo 25.1- 25.3 del Código Tributario Ruso.)
Las condiciones para registrar un grupo consolidado ante a las autoridades fiscales rusas son muy estrictas. El año anterior al registro, no menos de 10 billones de rublos deben ser pagados por el grupo en su totalidad y la ganancia neta de ese año no debe ser menor a 100 billones de rublos (alrededor de 143 millones de dólares americanos o 124 millones de euros)
¿Cuáles organizaciones están excentas de pagar el impuesto corporativo en Rusia?
volver arriba
Las siguientes organizaciones están excentas de pagar el impuesto corporativo en Rusia:
- Organizaciones que posean el estatus de miembros de una investigación o sean parte del proyecto comercial de innovación de Skolkovo están excentas de pagar el impuesto corporativo en Rusia por un período de 10 años desde el momento en que adquieran el estatus. En caso de que pierdan el estatus tambien perderán la exoneración del impuesto.
- Las ganancias generadas por juegos de envite y azar en Rusia estan sometidas al regimen de impuestos de juegos de azar. Por lo tanto, estas ganancias están excentas del impuesto corporativo.
Tasas de impuestos corporativos en Rusia
| Tipo de ingresos | Impuesto Federal (porcentaje) | Impuesto Regional (porcentaje) | Artículo en el Código Tributario Ruso |
| Tasa de impuesto General. | 3 | 17 | Artículo 284 numeral 1 |
| Ingresos de los dividendos que una organización Rusa recibió y que son pagados basándose en las acciones que posea en otra organización siempre que se cumplan las siguientes condiciones: -La organización Rusa que recibe el dividendo posee por lo menos 50% de la organización que lo paga. Al momento de tomar la decisión de pagar el dividendo, la organización Rusa receptora ha poseido este 50% por lo menos 365 días. | 0 | 0 | Artículo 284 numeral 3 aparte 1 |
| Dividendos recibidos por organizaciones Rusas, que no cumplen con los requisitos mencionados para la tasa de impuestos del 0%. | 13 | 0 | Artículo 284 numeral 3 aparte 2 |
| Dividendos recibidos por organizaciones extranjeras sobre las bases de las acciones que posean en oranizaciones Rusas (en ciertos casos un convenio para evitar la doble tributación ofrece tasas mas bajas) | 15 | 0 | Artículo 284 numeral 3 literal 3 |
| Ingresos provenientes de titulos Valores de organizaciones Rusas (con la excepción de los dividendos), los derechos que han sido depositados en una cartera de valores que pertenecen a extranjeros o a un tercero autorizado | 30 | 0 | Artículo 284 numeral 9 aparte 4.2 Artículo 310.1 |
| Dividendos de los valores emitidos por organizaciones Rusas, los derechos que hayan sido depositados en un fonde de valores donde el titular no es residente de Rusia ni es un tercero autorizado. | 15 | 0 | Artículo 284 párrafo 4.2 Artículo 310.1 |
| Ingresos provenientes de alquilar o subarrendar embarcaciones, aeronaves y otros medios de transporte, asi como contenedores, (que tambien incluye remolques y sus requerimientos) para transporte internacional. | 10 | 0 | Art. 284 numeral 2 párrafo 2 Art. 309 numeral 1 párrafo 7 y punto 8 |
| Ingresos de una organización extranjera, siendo esta una repartición de beneficios y no un dividendo ni una cesión de la propiedad. | 20 | 0 | Artículo 284 párrafo 2 primer aparte |
| Regalías de la propiedad intelectual. | 20 | 0 | Art. 309 literal 1 aparte 4 |
| Ingresos provenientes de la venta de acciones en una organización donde mas del 50% de los activos consiste en bienes raices Rusas. Lo mismo aplica para otro tipo de valores de una compañía donde mas del 50% de los activos consiste en bienes raices Rusas. | 20 | 0 | Art 309 numeral 1 literal 5 |
| Ingresos provenientes de las ventas de bienes raíces Rusas | 20 | 0 | Art 309 numeral 1 literal 6 |
| Ingresos que serán empleados en Rusia provenientes del alquiler o subarriendo de propiedades. | 20 | 0 | Art 309 numeral 1 literal 7 |
| Ingresos provenientes de transacciones de alquileres de propiedades en Rusia. | 20 | 0 | Art. 309 numeral 1 literal 7 |
| Multas y sanciones contractuales devenidas de una contraparte por no cumplir a tiempo con un contrato. | 20 | 0 | Art. 309 numeral 1 literal 9 |
| Otros ingresos | 20 | 0 | Art. 309 numeral 1 literal 10 |
| Ingresos provenientes de la explotación agraria. Esto incluye el cultivo, cría de ganado y la pesca comercial | 0 | 0 | Art. 284 numeral 1.3 |
| Ganancias provenientes de un miebro de la organización del Proyecto de Skolkovo, después de perder su derecho a no pagar impuestos (esto sucede despúes de 10 años como anteriormente se mencionó.) | 0 | 0 | Art. 284 numeral 5.1 |
| Ganancias provenientes de una institución de educación. Esto incluye guarderías para niños. Dividendos de los pagos recibidos y/o pagos de intereses moratorios de este tipo de instituciones serán gravadas según la tasa aplicable | 0 | 0 | Artículo 284 numeral 1.1 |
| Ganancias provenientes de instituciones del sector salud. Esta tasa no aplica a los pagos de los dividendos ni a los intereses moratorios que reciban tales instituciones. | 0 | 0 | Art.284 numeral1.1 |
| Ganancias provenientes de organzaciones que ofrezcan servicios sociales ( социальное обслуживание граждан) Pago de los dividendos o pago de los intereses de mora recibidos por ese tipo de organizaciones serán gravadas de acuerdo a la tasa aplicable | 0 | 0 | Art. 284 numera 1.9 |
| Beneficios provenientes de actividades relacionadas con la extracción de combustibles fósiles en nuevos yacimientos | 20 | 0 | Art 284 numeral 1.4 |
| Beneficios provenientes de organizaciones participantes en proyectos de inversión regional | 0 | 10 | Art. 284 numeral 1.5 & Art. 284.3 numeral 3 |
| Beneficios provenientes de organizaciones participantes en proyectos de inversión regional que no estén incluidos en el registro | 0 | 0-10 | Art 284 numeral 1.5-1 Art. 284.3 numeral 3 |
| Beneficios provenientes de corporaciones extranjeras controladas por organizaciones Rusas. | 20 | 0 | Art 284 numeral 1.6 & Art. 309.1 |
| Beneficios provenientes de organizaciones que operan en zona franca | 0 | No superior a 13,5 | Artículo 284 párrafo 2, apartado 1.7 |
| Beneficios provenientes de organizaciones de los residentes del territorio del desarrollo socio económico del Puerto Libre de Vladivostok | 0 | No mas del 5%, esta tasa es aplicable por un período de 5 años desde el momento en que se generó la primera ganancia. El próximo período de 5 años la tasa será de por lo menos 10% | Artículo 284 numeral 1.8, Art. 284.4 |
| Beneficios provenientes de organizaciones de los participantes de la zona económica de la región de Magadan | 0 | No superior a 13.5% | Artículo 284 numeral 7 primer aparte |
| Beneficios recibidos provenientes de las ventas o cualquier otra forma (incluyendo reembolso) de acciones de organizaciones Rusas (acciones dentro del capital aprobado de las organizaciones Rusas adquiridas despues del primero de enero, 2011, que hayan sido poseidas por los contribuyentes por cinco años minimo. | 0 | 0 | Artículo 284 numeral 4.1 primer aparte Artículo 284.2 numeral 7 aparte 5 |
| Beneficios recibidos de la venta u otra actividad similar (incluyendo el reembolso e acciones, bonos de organizaciones Rusas o fondos de inversión, que son valores de alta tecnología (innovación) | 0 | 0 | Artículo 284.2.1 Artículo 284 numeral 2 literal 4.1 |
| Beneficios recibidos provenientes de la implementación de un proyecto de inversión dentro de la zona especial económica de Kaliningrado | 0 Esta tasa es aplicable por períodos de seis años (los cuales oinciden con años calendarios) desde el momento que se genera la primera ganancia 1,5 Aplicable a los próximos períodos de 6 años | 0 Esta tasa es aplicable por períodos de seis años (los cuales oinciden con años calendarios) desde el momento que se genera la primera ganancia 8,5 Aplicable a los próximos períodos de 6 años | Artículo 288.1 |
| Beneficios provenientes de actividades turísticas y recreacionales en el Distrito Federal del Lejano Oriente | 0 | 0 | Artículo 284.6 primer aparte párrafo 2 |
| Beneficios provenientes de actividades turísticas y recreacionales en zonas económicas especiales en conjunto | 0 | No superior a 13,5 No superior a 13,5 | Artículo 284 numeral 7 aparte 1 y 1.2 |
| Beneficios recibidos provenientes de actividades referentes a innovaciones tecnologicas en zonas económicas especiales. | 3 | No superior a 13,5 | Artículo 284 numeral 5 |
| Beneficios provenientes de organizaciones residentes en zonas económicas especiales. Con la excepción de las supra mencionadas zonas turísticas, recreacionales, agrupadas e innovaciones tecnológicas. | 2 | No superior a 13,5 | Artículo 284 numerales 1.2-1, parágrafo 7 |
Como debe ser pagado
volver arriba
Durante el curso del año, el contribuyente debe amortizar los pagos para el impuesto corportativo.
Un año fiscal en Rusia coincide con el año calendario. La última declaración fiscal del año pasado debe realizarse a mas tardar el 28 de marzo del año siguiente.
El impuesto corporativo debe ser pagado por mes adelantado (artículo 286)
Organizaciones que reunan una de las siguientes características solo realizarán pagos por adelantado al impuesto corporativo una vez por trimestre (párrafo 3):
Organizaciones cuyo valor total de servicios o trabajos desde los últimos cuatro trimestres no excedan 15 millones de rublos
Organismos guberrnamentales (con la excepción de museos, bibliotecas y organizadores de cociertos)
Entes autónomos
Organizaciones extranjeras con residencia permanente en Rusia
Organizaciones sin fines de lucro que no tengan ingresos provenientes de la venta de bienes o servicios
Socios de una asociación simple o socios de una asociación de inersión, que obtengan ingresos provenientes de cuotas de participación en asociaciones simples.